Las funciones de dirección en Patrimonio exigen ejercer un cargo directivo real en la sociedad, percibir una retribución por él y que esa retribución supere el 50 % de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo del contribuyente. Es el requisito más sensible de la exención de empresa familiar y debe cumplirse cada ejercicio.
Qué exige la ley sobre funciones de dirección
El artículo 4.Ocho de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio exige que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad. Si se aplica el umbral del grupo familiar, basta con que las ejerza alguno de sus miembros.
La remuneración por esas funciones debe suponer más del 50 % de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas de quien las ejerce. Las dos condiciones, dirección y renta, son acumulativas.
Estos requisitos se evalúan por cada ejercicio, con referencia al devengo del impuesto, que se produce el 31 de diciembre. Un incumplimiento en un año concreto hace perder la exención de ese año.
Qué cargos cuentan como dirección
El Real Decreto 1704/1999 considera funciones de dirección los puestos de presidente, director general, gerente, administrador o directivo con responsabilidad equivalente. Lo decisivo es la función real, no el nombre del cargo.
Un administrador que no gestiona la sociedad, o un consejero meramente nominal, no cumple el requisito aunque figure inscrito. Se valora la dedicación efectiva, la toma de decisiones y la responsabilidad asumida.
En sociedades de varios administradores, cada uno puede cumplirlo si ejerce funciones reales. Pero la exención se aplica sobre el titular de las participaciones, de modo que el vínculo entre el cargo y el titular debe estar claro.
Retribución: estatutos, nómina y trazabilidad
Para que la dirección compute, debe estar remunerada. En una sociedad limitada, la retribución del administrador solo es válida si los estatutos establecen que el cargo es retribuido y el sistema de retribución.
La retribución debe acreditarse con nóminas, certificados de retenciones y la declaración del IRPF. Un pago irregular o sin retención difícilmente se considerará prueba suficiente.
Estas cuestiones societarias conviene cuidarlas con tiempo. Un asesoramiento en obligaciones societarias ayuda a que los estatutos, las actas y las retribuciones sean coherentes.
El cálculo del 50 %: numerador y denominador
El numerador es la retribución por funciones de dirección. El denominador es la suma de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal obtenidos en el ejercicio.
No se incluyen los rendimientos del capital, como dividendos, intereses o alquileres. Cuando existen varias actividades, la ley excluye también del denominador los rendimientos de las actividades cuyos bienes disfrutan de exención por la modalidad individual.
| Concepto | Importe | Entra en el cálculo |
|---|---|---|
| Sueldo de gerente en la sociedad | 60.000 € | Sí (numerador y denominador) |
| Actividad profesional con bienes no exentos | 20.000 € | Sí (denominador) |
| Dividendos | 30.000 € | No |
La proporción es de 60.000 € sobre 80.000 €, es decir, un 75 %. Supera el 50 % exigido, por lo que la persona cumple el requisito en ese ejercicio.
Casos delicados: varias sociedades, pensionistas y cese
Cuando una persona dirige varias sociedades, la retribución se analiza entidad por entidad, con reglas específicas para entidades vinculadas. No siempre se pueden sumar las retribuciones, por lo que hay que revisar el caso.
Los pensionistas de jubilación o de incapacidad plantean un problema práctico. Si la pensión supera la retribución por dirección, el porcentaje puede no alcanzarse, y la exención se perdería para ese titular.
Un cese a mitad de año altera el cálculo de todo el ejercicio. Conviene planificar los calendarios de jubilación y cese teniendo presente la exención.
Cómo documentar la dirección cada año
El contribuyente debe poder demostrar la dirección efectiva si la Administración lo requiere. Es recomendable crear un expediente anual con la documentación esencial.
- Estatutos con la cláusula de retribución del cargo.
- Nóminas y certificados de retenciones del ejercicio.
- Actas y poderes que acrediten el ejercicio del cargo.
- Declaración del IRPF y cálculo del porcentaje del 50 %.
En caso de discrepancias, un informe jurídico-empresarial puede ordenar y explicar la prueba de la dirección ante la Administración.
Relación con la reducción del Impuesto sobre Sucesiones
Estos mismos requisitos determinan la reducción del 95 % en sucesiones. Si el causante cumplía la exención en Patrimonio, sus herederos parten de una posición más sólida para aplicar la reducción.
Puedes profundizar en la perspectiva sucesoria en el artículo sobre los requisitos del causante, y en el panorama general de la exención en la exención de empresa familiar en Patrimonio.
La coherencia entre ambas declaraciones es esencial: afirmar la dirección en una y negarla en otra invita a la regularización.
Preguntas frecuentes
Desempeñar de forma real y efectiva un cargo como presidente, director general, gerente o administrador, tomando decisiones de gestión. No basta con figurar inscrito en el Registro Mercantil si no se dirige efectivamente la sociedad.
Se divide la retribución por funciones de dirección entre la suma de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo del ejercicio. Los dividendos, intereses y alquileres no entran en el cálculo, y el resultado debe superar el 50 %.
Sí. Para que cuente como función de dirección, el cargo debe estar remunerado. En una sociedad limitada la retribución exige previsión estatutaria expresa, y la cantidad debe acreditarse con nóminas y certificados de retenciones.
Sí. Los requisitos se comprueban en cada ejercicio con referencia al devengo del Impuesto sobre el Patrimonio, el 31 de diciembre. Perder el requisito un año supone perder la exención ese ejercicio, aunque pueda recuperarse en los siguientes.
Contenido informativo de carácter general, actualizado a la fecha de publicación; no constituye asesoramiento para un caso concreto.